Экономика и финансы

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ” ПБУ 18/02 содержит правила формирования и расчета налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Раскрывает различие бухгалтерской прибыли от налоговой.

Яркий пример такого различия мы видим при учете нормируемых расходов, когда фактические расходы, учитываемые для формирования бухгалтерской прибыли превышают расходы, принимаемые для целей налогового учета. Возникают постоянные разницы, которые находят отражение в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств.

При умножении постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и действующую на отчетную дату мы получаем постоянное налоговое обязательство – это сумма, на которую придется увеличить налоговый платеж по налогу на прибыль, в данном отчетном периоде.

Информацию о постоянных разницах следует формировать в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

Методика отражения в учете.

Использование компьютерной программы «1С: Предприятие» значительно упрощает работу бухгалтера по учету фактических косвенных нормируемых расходов для налогообложения. С помощью первичных документов они отражаются на статьях затрат с видом расходов НУ.

Что касается бухгалтерского учета, нормируемые расходы в полном объеме списываются для формирования бухгалтерского результата работы (прибыли/убытка) при проведении документа «Закрытие месяца» с зафиксированными регламентными операциями:

• Закрытие счета 44.01

• Закрытие счета 44.01

• Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг).

Установив нормативные ограничения в константах программы «1С: Предприятие» в налоговый учет попадает лишь часть таких расходов нарастающим итогом с начала года для формирования затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Не принятая же сумма расходов формирует постоянную разницу налоговых обязательств.

Такие операции отразятся при проведении документа «Закрытие месяца» с зафиксированными регламентными операциями:

• нормирование расходов на добровольное страхование

• нормирование представительских расходов

• нормирование расходов на рекламу

• и т.д.

Рассмотрим пример.

ООО «Мир» в январе 2009 года получило выручку от основного вида деятельности в размере 500 000 рублей. В том же месяце организация заключила договор с рекламным агентством на сумму 59 000 рублей, в том числе НДС – 9 000 рублей. На основании акта о выполненных работах к расходам была отнесена сумма 50 000 рублей.

Д 90.07 – К 44.02 = 50 000

Проводка сформировалась в бухгалтерском учете после проведения операции «Закрытие месяца».

Отражение в налоговом учете найдет сумма только в размере 1% от выручки:

500 000 * 1% = 5 000

Оставшаяся сумма будет признана как постоянная разница:

50 000 – 5 000 = 45 000

Та в свою очередь сформирует постоянное налоговое обязательство:

45 000 * 20% = 9 000

В бухгалтерском учете сформируется прибыль:

500 000 – 50 000 = 450 000

Условный расход по налогу на прибыль:

450 000 * 20% = 90 000

Корректируем налог на постоянное налоговое обязательство:

90 000 + 9 000 = 99 000

Полученная сумма подлежит оплате в бюджет.

В налоговом учете сформируется прибыль:

500 000 – 5 000 = 495 000

Расход по налогу на прибыль:

495 000 * 20% = 99 000

При получении в феврале выручки в размере, к примеру, 400 000 рублей, и при отсутствии расходов на рекламу, в налоговом учете будет уменьшена база по налогу на прибыль на 4 000 рублей (400 000 *1%) , а в бухгалтерском учете сформируется постоянный налоговый актив.

Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.

С. Зинкович

разрешено копирование материала при условии установки ссылки на источник: www.ladybiznes.ru