Получен результат, положительный или отрицательный- неважно
ПОЛУЧЕН ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Данный факт вовсе не означает, что потраченные средства экономически необоснованны. Их можно признать на основании пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. А именно: в составе прочих расходов равномерно в течение одного года в фактической сумме, но в особом порядке. То есть списание начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы и подписан соответствующий документ с обязательным указанием полученного отрицательного результата.
ПОЛУЧЕН ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
Расходы на НИОКР, которые привели к положительному результату, тоже уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти расходы списывают равномерно в течение года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Но обязательным условием является внедрение и использование этих результатов в производстве, только тогда все требования будут выполнены и предприятие спишет затраты. Однако на практике не все так просто. Для нововведения требуется время и, не редко, дополнительные вложения. Получается разрыв между моментами подписания акта о завершении НИОКР и внедрения его в производство. Как результат – сокращение временного периода, разрешенного для списания затрат.
Минфин России в своем письме № 03-03-06/1/524 от 11 сентября 2008 г. фактически разрешил сдвигать годичный период признания расходов с месяца после завершения работ до месяца начала использования результатов НИОКР в производстве.
ВАЖНО! Списание затрат на НИОКР, давших положительный результат, использование которых начали по истечении одного года после их завершения, налоговым законодательством не предусмотрено! То есть организация теряет право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль даже на экономически оправданные затраты только по той причине, что не успела начать внедрение в производство до истечения годичного периода после завершения НИОКР. Очень несправедливо, особенно, учитывая, что расходы с отрицательным результатом списываются на уменьшения налога без проблем.
Но и здесь есть выход. При выполнении разработок собственными силами можно сдвинуть документальное завершение до момента внедрения, продолжая минимальное финансирование. А об отсрочке при выполнении НИОКР сторонней организацией попробовать договориться о дополнительном соглашении на еще один этап.
Изменения 2009 года.
В пункт 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ добавил новый абзац. В нем сказано, что предприятия имеют право учитывать затраты на НИОКР с повышающим коэффициентом 1,5; при чем единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Вот только применить эти правила можно к НИОКР, виды которых включены в специальный перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988. Перечислю основные его пункты:
1. Биоинформационные технологии:
а) создание биологических баз данных и вычислительных серверов, организация
высокоскоростного удаленного доступа к ним;
б) исследование компьютерной (вычислительной) молекулярной биологии и биоинженерии,
в том числе моделирование…
в) исследование геномной биоинформатики…
2. Биокаталитические, биосинтетические и биосенсорные технологии:
а) поиск новых и совершенствование существующих биокатализаторов;
б) исследование молекулярного дизайна биокатализаторов с заданными свойствами для
технологических процессов и биосенсорных устройств…
3. Биомедицинские и ветеринарные технологии жизнеобеспечения и защиты человека и животных:
а) разработка методов и средств защиты от вредных физических, химических, механических
факторов и патогенной микрофлоры;
б) разработка методов и средств очистки среды обитания от диоксида углерода и вредных
микропримесей…
4. Геномные и постгеномные технологии создания лекарственных средств.
5. Клеточные технологии:
а) исследование методов генной и клеточной инженерии;
б) разработка технологий выращивания и применения стволовых клеток…
6. Нанотехнологии и наноматериалы - разработка и производство наноразмерных частиц разной
формы, волокон, пленочных структур, объемных наноструктурированных материалов (наноматериалов)
и устройств на их основе…
7. Технологии атомной энергетики, ядерного топливного цикла, безопасного обращения с
радиоактивными отходами и отработавшим ядерным топливом…
8. Технологии биоинженерии:
а) исследование молекулярной, генной, клеточной, метаболической и белковой инженерии…
9. Технологии водородной энергетики.
10. Технологии мехатроники и создания микросистемной техники.
11. Технологии мониторинга и прогнозирования состояния атмосферы и гидросферы:
а) разработка системы гидрометеорологических наблюдений;
б) создание комплексов математических и имитационных моделей;
в) разработка сценариев развития природных процессов и водных ресурсов с учетом
влияния человеческой деятельности и глобальных изменений климата…
12. Технологии новых и возобновляемых источников энергии:
а) создание гидроэнергетических установок, в том числе для малых рек;
б) разработка технологий ветроэлектрических агрегатов;
в) разработка блочно-модульных геотермальных станций…
13. Технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации:
а) исследование архитектуры инфокоммуникационных сетей;
б) разработка технологий создания телекоммуникационных систем, включая кабельные
и беспроводные линии связи…
14. Технологии оценки ресурсов и прогнозирования состояния литосферы и биосферы…
15. Технологии переработки и утилизации техногенных образований и отходов…
16. Технологии производства программного обеспечения:
а) разработка промышленных технологий производства коммерческого программного обеспечения;
б) разработка технологий создания совместимого и переносимого программного обеспечения;
в) разработка технологий быстрого прототипирования…
17. Технологии производства топлив и энергии из органического сырья:
а) создание парогазовых установок различной мощности на основе использования природного
газа, жидкого и твердого топлива;
б) создание стационарных теплоэлектроцентралей на основе газотурбинных установок и
теплоэлектроцентралей с использованием парогазовых установок…
18. Технологии распределенных вычислений и систем:
а) создание аппаратных средств, алгоритмического и программного обеспечения обработки
информации для решения прикладных задач высокой сложности…
19. Технологии снижения риска и уменьшения последствий природных и техногенных катастроф:
а) разработка методов и средств диагностики:
· опасных техногенных систем;
· состояния природных систем;
б) разработка методов оценки и снижения риска потерь для населения, объектов экономики и
территорий от техногенных катастроф и стихийных бедствий и мер по уменьшению ущерба от них…
20. Технологии создания биосовместимых материалов…
21. Технологии создания интеллектуальных систем навигации и управления:
а) создание информационных систем управления различного назначения;
б) разработка системного программного обеспечения для систем управления;
в) разработка технологий поддержки жизненного цикла продукции…
22. Технологии создания и обработки композиционных и керамических материалов:
а) исследование и разработка керамических композиционных материалов на неорганической основе
на уровне микро- и наноразмеров;
б) разработка бескислородной керамики нового поколения…
23. Технологии создания и обработки кристаллических материалов:
а) разработка магнитомягких и магнитотвердых сплавов и магнитодиэлектриков…
24. Технологии создания и обработки полимеров и эластомеров.
25. Технологии создания и управления новыми видами транспортных систем:
а) разработка технологий и систем организации движения, исключающих или существенно
снижающих вероятность возникновения аварийных ситуаций и катастроф, в том числе с учетом
человеческого фактора;
б) разработка технологий и средств неразрушающего контроля и диагностики транспортных
средств…
26. Технологии создания мембран и каталитических систем:
а) создание катализаторов, электрокатализаторов, адсорбентов и носителей…
27. Технологии создания ракетно-космической, авиационной и морской техники нового поколения…
28. Технологии создания электронной компонентной базы:
а) создание сверхбольших кремниевых схем в глубокой субмикронной области, в том числе
системы автоматизированного проектирования и информационно защищенных технологий создания
фотошаблонов…
29. Технологии создания энергосберегающих систем транспортировки, распределения и потребления
тепла и электроэнергии:
а) разработка эффективных методов и устройств обеспечения микроклимата в
жилых и производственных помещениях, интенсификация тепломассообмена…
30. Технологии создания энергоэффективных двигателей и движителей для транспортных систем.
31. Технологии экологически безопасного ресурсосберегающего производства и
переработки сельскохозяйственного сырья и продуктов питания.
32. Технологии экологически безопасной разработки месторождений и добычи полезных ископаемых:
а) разработка технологий освоения месторождений посредством глубокой переработки
стратегических полезных и других ископаемых;
б) разработка экологически безопасных безотходных технологий добычи нефти и газа;
в) разработка технологий транспортировки нефти и газа морским и трубопроводным транспортом.
Использование данного перечня вызывает немало вопросов. В-основном – это соответствие проводимых в организации научных работ перечню, сформулированному техническими специалистами и надо ли получать какое-нибудь письменное подтверждение этому у научной организации.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2009 г. № 03-03-06/4/13 сказано лишь, что «по вопросам применения указанного постановления следует обращаться в Министерство образования и науки Российской Федерации».
Боитесь остаться без работы
Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.
С. Зинкович
разрешено копирование материала при условии установки ссылки на источник: www.ladybiznes.ru