Бухгалтерский учет
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерии отражается записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" – Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва:
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" – Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года.
Одновременно организацией оформляется создание нового резерва по сомнительным долгам с включением в него непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.
Момент создания резерва.
В бухгалтерском учете п. 70 Положения по учету предусмотрено, что резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Значит, резерв может создаваться как ежегодно, так и ежеквартально или ежемесячно: в соответствии с требованиями учетной политики по бухгалтерскому учету. Необходимым условием являются подтверждение сумм резерва результатами инвентаризации дебиторской задолженности и индивидуальная по каждому должнику оценка его платежеспособности.
Целесообразно предусмотреть периодичность формирования резерва в бухгалтерском учете, аналогичную налоговому учету.
Нельзя забывать, что создание резервов по сомнительным долгам предполагает пересмотр организацией требований учетной политики в отношении графика проведения инвентаризации.
Момент отражения в учете сумм резерва должен совпадать с датой проведения инвентаризации соответствующей дебиторской задолженности согласно графику проведения.
Налоговый учет.
Для целей исчисления налога на прибыль резерв по сомнительным долгам создается в ином порядке.
Сомнительный или безнадежный? Вот в чем вопрос!
Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Это нереальные ко взысканию долги, которые можно списать на убытки, приравненные к внереализационным расходам на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).
ВАЖНО
! Сомнительный долг служит базой для расчета резерва, а безнадежный долг покрывается за счет этого резерва. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми по основаниям, перечисленным выше (п. 4 ст. 266 НК РФ).
В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно создавать только по тем обязательствам, которые возникли "в связи с реализацией товаров, работ, услуг" (п. 1 ст. 266 НК РФ) – это не одно и то же что "от реализации". Например, неустойку, которую покупатель должен выплатить за просрочку оплаты отгруженного товара, можно считать возникшей в связи с реализацией товара.
Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих, а в налоговом - в числе внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Итак, чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, необходимо:
1. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль. Результаты инвентаризации оформляются актом. В данном случае рекомендуется использовать унифицированную форму N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и справку (приложение к форме N ИНВ-17).
2. Выделить из нее сомн
ительные долги, то есть ту дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
3. Определить срок задержки платежей по сомнительным долгам. Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности.
4. Рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей.
5. Сравнить общую сумму, которую надо зарезервировать, с 10% выручки фирмы за отчетный период. Если фактический резерв превышает это предельное значение, то резерв можно создать только на сумму, равную 10% выручки, так как сумма указанного создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если в течение отчетного периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумма превышения включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-03-06/1/217).
Согласно п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть либо включена в состав внереализационных доходов того отчетного периода, в котором резерв не был использован, либо перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период с учетом следующих правил:
· если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;
· если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике.
Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.
С. Зинкович
разрешено копирование материала при условии установки ссылки на источник: www.ladybiznes.ru