Налог на добавленную стоимость
Покупая материалы в целях обслуживания товара по гарантийному ремонту сумму «входного» налога на добавленную стоимость возмещать нестоит. Эти расходы учитываются в стоимости материалов (работ) на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что специалисты главного финансового ведомства рассматривают гарантийный ремонт как деятельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость (если он производится без взимания платы). Ведь в подпункте 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что бесплатные услуги по гарантийному ремонту от уплаты НДС освобождены. В противном случае, платный ремонт облагается НДС в общем порядке. Для достоверного отражения информации бухгалтеру будет необходимо вести раздельный учет по облагаемой и необлагаемой налогом деятельности (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Иначе предприятие не сможет принять к вычету сумму «входного» НДС, а так же учесть эти затраты в налоговом учете (письмо Минфина России от 11 января 2007 года № 03-07-15/02).
Расходы на создание резерва по сомнительным долгам
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Если истек срок исковой давности или установлено, что задолженность нельзя получить по какой-либо другой причине, сумма задолженности списывается в убыток или в счет резерва, который был создан ранее. В пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета прямо указывается, что такие суммы списываются на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Такая формулировка однозначно подразумевает, что организация имеет выбор, формировать резерв по данному долгу или нет.
Величина резерва
После принятия решения о создании в организации резерва по сомнительным долгам нужно определить его величину. Здесь у организации также есть некоторая свобода действий.
Как указывается в Положении по ведению бухгалтерского учета, величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. После выявления в процессе инвентаризации сомнительного долга делается заключение о финансовом состоянии должника и оценивается вероятность погашения им задолженности.
Если для анализа финансового состояния организаций существуют общепринятые методики, то оценка вероятности погашения долга - процедура условная, основанная на вере в добропорядочность контрагента.
Если организация приняла решение создать резерв, необходимо зафиксировать его в учетной политике. Помимо констатации факта и суммы, оценивающейся отдельно по каждому долгу исходя из финансового состояния должника, должна быть четко описана методика определения суммы резерва.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета чаще всего применяют методику оценки и создания резервов, предусмотренную Налоговым кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Руководствуясь ст. 266 НК РФ хочу отметить, что сумма резерва определяется в зависимости от срока, прошедшего с момента возникновения задолженности.
· свыше 90 календарных дней – резерв создается на полную сумму задолженности,
· от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности.
ВАЖНО!
Статья 266 НК РФ содержит ограничение, которое в данной ситуации следует включить и в методику создания резерва в бухгалтерском учете: сумма резерва не может превышать 10% выручки текущего периода.
Могут использоваться и другие критерии оценки суммы резерва. Оценивая финансовое состояние контрагента, в качестве основных показателей можно выбрать:
коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости должника;
показатели значимости задолженности (отношение суммы долга к валюте баланса должника или к размеру его обязательств);
наличие гарантий обеспечения исполнения обязательств, а также наличие письменного заверения должника о погашении долга либо его отказа от погашения долга;
продолжительность периода с момента образ
ования задолженности.
Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.
С. Зинкович
разрешено копирование материала при условии установки ссылки на источник: www.ladybiznes.ru