Экономика и финансы

Найдем предельную величину процентов, учитываемую при уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При расчете среднего уровня процентов нужно учитывать все долговые обязательства, полученные организацией на сопоставимых условиях в том же квартале или месяце, если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для подобного расчета существует формула:

Пср = (ДО1 х П1 + ДО2 х П2 + … + ДОn х Пn) / (ДО1 + ДО2 + … + ДОn) х 100%, где
Пср – средний уровень процентов по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях;
ДО1, ДО2, ДОn – суммы долговых обязательств;
П1, П2, Пn – процентные ставки за пользование денежными средствами.

Как правило, долговые обязательства заключаются на срок более одного отчетного периода. Делать пересчет среднего процента в следующем периоде не нужно. Только, если не произойдет изменения сопоставимых условий по заключенному дополнительному соглашению. Такое изменение влечет за собой переход обязательства в другую группу сопоставимости.

В абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ указано на то, что существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам. Формула для расчета предельной величины процентов будет выглядеть так:

ПВП = Пср х 1,2

Предельная величина процентов рассчитывается в том кваратле (месяце), в котором получили заемные средства. По кредитам и займам, полученным в следующем квартале (месяце), предельная величина процентов рассчитывается заново, даже если они сопоставимы с ранее полученными.

Следующий этап – сравнение процентной ставки по договору с предельной величиной процентов. Если фактическая ставка не превышает - в налоговом учете отражается вся сумма начисленных процентов. В другом случае – сумма превышения в целях налогообложения не учитывается.

Пример.1

В I квартале 2009 г. ООО «Промснаб» получило денежные средства по трем долговым обязательствам:

 

Вид долгового обязательства	Срок действия договора	Сумма, руб.	Процентная ставка (годовых), %
1 й кредит	С 12.01.09 по 11.03.09 г.	1 000 000	20
2 й кредит	С 19.02.09 по 18.05.09 г.	1 100 000	25
Заем от юридического лица	С 19.02.09 по31.12.09 г.	1 050 000	30

 

1. Все перечисленные договоры обеспечены залогом имущества предприятия.

2. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи.

В соответствии с учетной политикой организации сопоставимыми признаются долговые обязательства, выданные в одной валюте, при условии, что:

– сроки действия договоров попадают в одну из следующих групп: до одного месяца, от одного месяца до трех, от трех до 6 месяцев, от полугода до года и т. д.;

– отклонение по сумме заимствований не превышает 20% от средней задолженности по полученным в текущем квартале кредитам (займам).

При этом при соблюдении данных условий не являются сопоставимыми долговые обязательства, полученные от разных категорий кредиторов – физических или юридических лиц. Долговые обязательства, полученные от юридических лиц (кредитных и не кредитных организаций), признаются сопоставимыми.

Оценим полученные ООО «Промснаб» долговые обязательства на предмет их сопоставимости. Такие критерии, как валюта и обеспечение, позволяют считать оба кредита и заем выданными на сопоставимых условиях. Кроме того, все три долговых обязательства получены от юридических лиц, что тоже позволяет причислять их к сопоставимым.

О
стается проверить наличие сопоставимости по сумме долга и сроку предоставления денежных средств в пользование заемщика. Средний показатель объема долговых обязательств равен 1 050 000 руб. ((1 000 000 + 1 100 000 + 1 000 000) руб. / 3). От этой суммы 20% допустимых отклонений равны 210 000 руб. (1 050 000 руб. х 20%). Получается, что долговые обязательства удовлетворяют требованию сопоставимости по критерию объема, если сумма долга составляет не менее 840 000 руб.
(1 050 000 - 210 000) и не более 1 260 000 руб. (1 050 000 + 210 000).

Таким образом, оба кредита и заем по критерию объема долга можно считать сопоставимыми.

Последний критерий – сроки предоставления долговых обязательств. Первый кредит выдан на срок от одного до трех месяцев (с 12 января по 11 марта 2009 года). Второй также попадает в эту группу. При этом срок предоставления займа удовлетворяет пределам «от полугода до года». То есть заем по критерию «срок» не может быть признан полученным на сопоставимых условиях.

Учитывая изложенное, в целях признания расходов на уплату процентов бухгалтеру необходимо использовать:

– по кредитам – предельную величину процентов;

– по займу – ставку рефинансирования.

Для определения предельной величины процентов нужно исчислить средний уровень процентов. Воспользовавшись приведенной выше формулой, получим 22,62% ((1 000 000 руб. х 20% + 1 100 000 руб. х 25%) / (1 000 000 + 1 100 000) руб. х 100%). Соответственно, предельная величина процентов равна 27,14% (22,62% х 1,2). Поскольку фактические процентные ставки не превышают предельную величину процентов (20% < 27,14% и 25% < 27,14%), суммы процентов, начисленных за пользование и первым, и вторым кредитами, учитываются во внереализационных расходах в полном объеме.

Расходы на уплату процентов по займу признаются в целях налогообложения исходя из предельной величины процентов, равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,5 раза.

Этот порядок (по кредитам без ограничения, по займу в пределах лимита) бухгалтер применяет в течение всего периода пользования заемными денежными средствами.

Конец примера.

Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.

С. Зинкович

разрешено копирование материала при условии установки кликабельной ссылки на источник: www.ladybiznes.ru