Экономика и финансы

В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их формы.

Минфин России напоминает, что до 31 декабря 2009 при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Указанный норматив применяется и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть, по выбору налогоплательщика.

Этот порядок вступил в силу с 1 января 2009 года. Распространяется он на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года и применяется к долговым обязательствам, оформленным так же до 1 сентября 2008 года.

Раньше бухгалтер мог использовать показатель предельной величины процентов при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях или по собственному выбору, закрепленному в учетной политике организации, а теперь можно использовать только в первом случае.

Из этого следует, что при наличии у организации долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, бухгалтер должен рассчитать средний уровень процентов по ним, затем определить предельную величину процентов, признаваемых расходом и оценить величину отклонения фактического размера процентов по долговому обязательству от среднего уровня.

ВАЖНО! Применяя нововведение нельзя забывать, что главное не дата заключения договора займа, а период, за который начислены проценты.

Сопоставимые условия.

В пункте 1 ст. 269 НК РФ сказано, что под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на такие же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Минфин подчеркивает, что каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признаются выданными на сопоставимых условиях, отличных от тех, которые установлены п. 1 ст. 269 НК РФ, положениями Кодекса не установлено.

В связи с этим порядок определения сопоставимости организация устанавливает в учетной политике (Письмо от 10.06.2008 № 03 03 06/1/357).

В письме Минфина № 03 03 06/1/357 сказано, что изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных п. 1 ст. 269 НК РФ, ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения прибыли несопоставимыми.

Письма от 03.10.2008 № 03 11 04/2/152, от 10.06.2008 № 03 03 06/1/357, от 07.06.2006 № 03 06 01-04/130 говорят о том, что долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов – физических или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

Согласно письмам от 17.08.2007 № 03 03 06/1/574 и 03 03 06/2/154 не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности.

В письме № 03 06 01-04/130 говорится, что изменение срока предоставления займа более чем на 10% ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми.

Так же, если размер полученных кредитов отклоняется более чем на 20%, кредиты признаются несопоставимыми (письмо от 05.03.2005 № 03 03 01-04/2/35).

Согласно письму № 03 03 06/1/357 любое изменение сопоставимых условий для долгового обязательства влечет за собой переход этого обязательства в другую группу сопоставимости, а при отсутствии таковой – к расчету в соответствии со ставкой рефинансирования.

Прописать пределы сопоставимости в учетной политике можно, опираясь на вышеуказанные письма, а можно и самостоятельно. Во втором случае необходимо быть готовым вступить в спор с налоговиками.

К примеру, предприятие в 2005 – 2006 годах получало рублевые кредиты в банках, которые выдавались под разные проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБР. При определении налоговой базы предприятие учло проценты в полном объеме, решив, что они не превышают норматив, рассчитанный по сопоставимым займам. При этом в учетной политике предприятия были определены усл
овия сопоставимости долговых обязательств по объему (от 1 млн. до 31 млн. руб.) и по срокам (от 3 месяцев до 5 лет).

Налоговый орган пришел к выводу, что названные условия не могут применяться, поскольку не соответствуют рекомендациям Минфина об определении уровня существенности и изменении сроков займа, изложенным в письмах от 05.03.2005 № 03 03 01-04/2/35 и от 27.08.2004 № 03 03 01-04/1/120.

Суд не принял данную ссылку, указав, что названные письма не относятся к законодательству о налогах и сборах и не являются обязательными для применения. Поскольку иных фактов несоблюдения предприятием условий, изложенных в п. 1 ст. 269 НК РФ, инспекцией не выявлено, суд признал недействительным решение ИФНС в части начисления налога на прибыль, пени, штрафа, связанного с несоблюдением предприятием условий признания расходов в виде процентов (см. Постановление ФАС УО от 15.09.2008 № Ф09-6523/08 С3).

Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.

С. Зинкович

разрешено копирование материала при условии установки кликабельной ссылки на источник: www.ladybiznes.ru