Технологические потерь в бухгалтерском учете
Как списывать технологические потери в первую очередь зависит от времени их выявления. Это может быть приемка товарно-материальных ценностей от поставщиков, или это процесс хранения, или использования их по назначению (производство, продажа, транспортировка).
Таблица №6.
|
Период выявления |
Дебет |
Кредит |
Операция |
|
Приемка от поставщиков |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
Отражение выявленных потерь |
|
20, 25, 26, 44 |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
Списание потерь |
|
|
Процесс хранения и (или) использования |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
10, 41 |
Отражение выявленных потерь |
|
20, 25, 26, 44 |
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" |
Списание потерь |
Налог на добавленную стоимость.
При списании потерь в пределах установленных норм восстанавливать НДС не нужно, такого требования в НК РФ нет. Что касается сверхнормативных потерь, то, по мнению Минфина, при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей налог восстановить необходимо, так как выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности не используются для операций, облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 20.09.04 №03-04-11/155).
Однако, изложенная позиция противоречит положениям налогового законодательства, и налогоплательщик вправе не восстанавливать НДС, приходящийся на такие потери, т.к. в гл.21 НК РФ нет прямой нормы, предусматривающей обязанность восстанавливать НДС, приходящийся на сверхнормативные технологические потери либо потери в виде естественной убыли.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 16 февраля 2009 г. по делу № А54-1345/2008-С8 признал недействительность решения о непринятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе стоимости потерь электроэнергии сверх нормативов.
В подтверждение своей позиции налоговый орган ссылался на положения закона "Об электроэнергетике", которым предусмотрено приобретение электроэнергии для компенсации потерь в сети в пределах норматива, установленного уполномоченным органом.
Здесь ФАС указал, что право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость поставлено в зависимость от соблюдения им следующих условий: товары оплачены и поставлены на учет; приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения; счета-фактуры оформлены с учетом требований закона.
В случае, если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам согласно подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом ограничений или пределов сумм технологических потерь при включении их в состав материальных расходов в налоговом законодательстве не предусмотрено. Положения закона "Об электроэнергетике" не регулируют вопросы налогообложения, а также не устанавливают особенностей определения расходов, признаваемых для целей налогообложения налогом на прибыль. Поэтому налог на добавленную стоимость, уплаченный по таким расходам, подлежит вычету в полном размере.
Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.
С. Зинкович
разрешено копирование материала при условии установки кликабельной ссылки на источник: www.ladybiznes.ru