Экономика и финансы

Амортизационная премия.

Амортизационная премия – это расходы, которые организация вправе признать единовременно при расчете налога на прибыль. В соответствии с новой редакцией пункта 9 статьи 258 НК РФ при приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер такой премии составляет 30 процентов. Такой же размер применяется и в случае дооборудования, реконструкции, модернизации основных средств. По основным средствам, относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам, размер амортизационной премии составляет не более 10 процентов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ амортизационная премия признается в расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (момент изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения. Амортизационная премия в размере 30 процентов применяется по основным средствам, введенным в эксплуатацию с декабря 2008 года. А при реконструкции, модернизации и пр. случаях 30-процентная амортизационная премия может применяться, если первоначальная стоимость улучшаемых основных средств изменилась после 1 января 2009 года.

Положения абзаца 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ в редакции Закона № 224-ФЗ (о необходимости восстановления амортизационной премии) применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года.

Учитывая это положение, поясню следующее - если организация ввела основное средство в эксплуатацию в 2008 г., признала в расходах амортизационную премию и продала его после 1 января 2009 г., амортизационную премию придется восстановить. А вот при продаже в 2008г основного средства, введенного в том же году, признанную амортизационную премию восстанавливать не нужно.

Порядок применения амортизационной премии организация отражает в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Коэффициент ускоренной амортизации.

Начиная с 2009 года порядок применения коэффициента ускоренной амортизации в отношении объектов основных средств, являющихся предметом лизинга, тоже изменился. В подпункте 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ уже нет указания на метод начисления амортизации по объектам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам. Специальный коэффициент (не более 3) применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой - десятой амортизационным группам.

Расходы на ГСМ.

К горюче-смазочным материалам относятся: топливо – бензин, дизельное топливо и пр.; смазочные материалы – моторные, трансмиссионные и специальные масла; специальные жидкости – тормозные, охлаждающие.

Согласно главе 25 Налогового кодекса, расходы на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 и подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Налоговое законодательство не ограничивает такие расходы какими-либо нормами. Стало быть, для целей налогообложения предусматривается списание расходов на топливо и смазочные материалы по фактическим затратам. Главное, чтобы они были документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако, Минфин России в своем письме от 14.01.09г. № 03-03-06/1/15 указал на то, что при определении обоснованности произведенных затрат на покупку топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Министерством транспорта РФ 14.03.08 № АМ-23-р.

Такой позиции чиновники придерживались и ранее, о чем говорится в письме от 04.09.07 № 03-03-06/1/640. Аргументировалось это тем, что в документе Минтранса сказано, что нормы расхода топлив предназначены для расчетов по налогообложению (п.3 распоряжения Минтранса № АМ-23-р).

Вообще, надо сказать, что документ Минтранса предназначен для распространения только на транспортные организации.

Минфин считает, что этим правилом должны руководствоваться все предприятия. В крайнем случае, чиновники советуют использовать техническую документацию, предоставляемую изготовителем автомобиля.

Высший арбитражный суд прив
еденные аргументы Минфина не поддерживает. 14.08.08 в № 9586/08 арбитры указали, что Налоговый кодекс не предусматривает нормирование расходов на покупку ГСМ, поэтому компания вправе учесть такие расходы в объеме фактических затрат. Означает это, что если налоговики исключат из расходов часть затрат на ГСМ, которые, по их мнению, не соответствуют нормам, у компании есть все шансы отстоять свою правоту в суде.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что у организации, которая понесла затраты на приобретение ГСМ для служебного автотранспорта есть три варианта действий при расчете налога на прибыль:

1. применять нормы, утвержденные Минтрансом, как рекомендует Минфин России;

2. разработать свои собственные нормы, закрепив данный порядок в учетной политике;

3. учитывать расходы в уменьшение налоговой базы в полном объеме и быть готовой к отстаиванию своей позиции в суде.

Продолжение читайте в следующем посте

Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.

С. Зинкович

разрешено копирование материала при условии установки кликабельной ссылки на источник: www.ladybiznes.ru