Экономика и финансы

Убыток – экономический результат деятельности организации. Согласно статье 252 НК РФ он рассматривается в качестве расхода, который необходимо учитывать при налогообложении прибыли. Для учета убытка установлены специальные правила. Делятся убытки на два вида: особые и обычные.

Извлечение из статьи 283 НК РФ:

1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса.

2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Особые убытки – это убытки, полученные в связи с использованием объектов обслуживающих производств, по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, от реализации амортизируемого имущества и в результате уступки права требования – учитываются в особом порядке.

Обычные убытки учитываются в установленном статьей 283 НК РФ порядке. То есть, убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее).

Согласно статье 315 НК РФ, убыток, переносимый на будущее, равен отрицательной величине, полученной от сложения показателей прибыли (убытка) от реализации и прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Уменьшать налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет, можно, при условии, что эта сумма не превышает 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным.

Уменьшать налоговую базу на сумму убытка прошлых лет можно как по итогам отчетных периодов, так и налогового периода. Если получен убыток более чем в одном налоговом периоде, то переносить его на будущее необходимо только после погашения предыдущих.

В статье 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ установлено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Осуществляя перенос убытков в течение десяти лет, необходимо хранить документы для подтверждения правомерности такого переноса в течение более длительного срока.

Прибыль организаций исчисляется нарастающим итогом. Отчетным периодом является либо квартал, либо месяц для тех, кто платит налог по фактически полученной прибыли. Может получиться так, что по итогам одного или нескольких отчетных пери
одов организация получила прибыль и уменьшила ее на убыток прошлых лет, а по окончании налогового периода получила убыток. В данном случае убыток придется восстановить, так как убыток, полученный по итогам года нельзя уменьшать на убытки прошлых лет.

Можно сделать вывод, что уменьшать прибыль отчетного периода в течение года можно только тем организациям, которые, как правило, работают с прибылью. Если такой уверенности нет, лучше уменьшать налогооблагаемую прибыль на убытки по итогам налогового периода.

Расчет убытка, который уменьшает налогооблагаемую прибыль, и сумму убытка, которая переносится на будущее, необходимо фиксировать в отдельном регистре налогового учета, форму которого можно разработать самостоятельно.

Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.

С. Зинкович

разрешено копирование материала при условии установки кликабельной ссылки на источник: www.ladybiznes.ru