Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов
Порядок обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов определяется Министерством транспорта Российской Федерации.
В соответствии с пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" утвержден рацион питания экипажей морских и речных судов.
Ниже приведены утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2001 г. N 861 рационы питания экипажей морских, речных и воздушных судов.
Таблица №10.
Рацион питания экипажей морских и речных судов.
|
Наименование продуктов
|
Норма на одного человека в сутки, грамм
|
|
Хлеб – всего,
в том числе:
|
550
|
|
Ржаной
|
200
|
|
Пшеничный
|
300
|
|
Сдоба
|
50
|
|
Хлеб в пересчете на муку
|
375 |
|
Мука пшеничная
|
10
|
|
Крахмал
|
5
|
|
Крупы
|
60
|
|
Бобовые
|
20
|
|
Макаронные изделия
|
40
|
|
Масло сливочное
|
60
|
|
Сало свиное
|
10
|
|
Маргарин
|
10
|
|
Масло растительное
|
20
|
|
Молоко и молокопродукты
в том числе:
|
200
|
|
молоко
|
125
|
|
сметана
|
25
|
|
творог
|
30
|
|
сыр
|
20
|
|
Яйцо (штук)
|
1
|
|
Мясо и мясопродукты
в том числе:
|
280
|
|
мясо
|
250
|
|
колбасные изделия
|
20
|
|
консервы мясные
|
10
|
|
Рыба, рыбопродукты и морепродукты
в том числе:
|
110
|
|
рыба
|
60
|
|
сельдь
|
20
|
|
консервы рыбные
|
20
|
|
морепродукты
|
10
|
|
Сахар и кондитерские изделия
|
120
|
|
Чай
|
5
|
|
Кофе
|
3
|
|
Какао
|
2
|
|
Картофель
|
400
|
|
Овощи
в том числе:
|
500
|
|
лук репчатый
|
60
|
|
зелень (в ассортименте)
|
80
|
|
помидоры свежие
|
50
|
|
огурцы свежие
|
50
|
|
капуста свежая
|
60
|
|
морковь
|
60
|
|
свекла
|
60
|
|
чеснок
|
5
|
|
томат-паста
|
25
|
|
соленья
|
50
|
|
Сухофрукты
|
30
|
|
Фрукты
|
260
|
|
в том числе лимоны
|
10
|
|
Соки
|
100
|
|
Соль
|
30
|
|
Специи и приправы
|
8
|
|
Дрожжи свежие
|
15
|
|
Соусы промышленного производства
|
10
|
Таблица №11.
Рацион питания экипажей воздушных судов.
|
Наименование продуктов
|
Норма на одного человека в сутки, грамм
|
|
Хлеб пшеничный из муки 1-го сорта
|
300
|
|
Хлеб ржаной
|
200
|
|
Мука пшеничная 1-го сорта
|
30
|
|
Крупа разная
|
70
|
|
в том числе рис
|
30
|
|
Макаронные изделия
|
40
|
|
Мясо (говядина, баранина, свинина) 1-й категории
|
300
|
|
Птица
|
40
|
|
Колбаса (вареная, полукопченая)
|
20
|
|
Рыба
|
125
|
|
Масло сливочное
|
60
|
|
Масло растительное
|
20
|
|
Молоко (свежее цельное), кефир
|
350
|
|
Сметана
|
20
|
|
Творог нежирный
|
50
|
|
Сыр
|
20
|
|
Яйцо (штук)
|
1
|
|
Картофель свежий
|
500
|
|
Капуста свежая
|
100
|
|
Свекла
|
25
|
|
Морковь
|
50
|
|
Лук репчатый
|
50
|
|
Огурцы
|
50
|
|
Зелень, коренья
|
50
|
|
Томат-паста
|
8
|
|
Сахар
|
70
|
|
Чай
|
2
|
|
Фрукты сушеные
|
20
|
|
Специи, соль
|
28
|
Расходы на питание экипажей морских, речных и воздушных судов учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Согласно ст. 60 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30.04.1999 N 81-ФЗ, п. 4 ст. 28 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ от 07.03.2001 N 24-ФЗ судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой.
Согласно Порядку обеспечения питанием экипажей морских судов, а также Порядку обеспечения питанием экипажей речных судов, утвержденным Приказом Минтранса России от 30.09.2002 N 122, экипажи морских и речных судов в период их эксплуатации обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.
При этом заменять установленный рацион питания денежной компенсацией не разрешается.
Таким образом, действующее законодательство при невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием не допускает выплату работодателем денежной компенсации каждому члену экипажа в размере соответствующей стоимости утвержденного рациона питания.
Подобные выплаты нельзя будет отнести в расходы при исчислении налога на прибыль, так как осуществлены они с нарушением требований законодательства (Письмо Минфина России от 26.07.1999 N 04-02-05/1).
Возникающая в связи с этим в бухгалтерском учете организации постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Как разъясняется в Письме Минфина России от 20.04.2005 N 03-05-01-04/104 бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, по сути, является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением), и его стоимость (в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861) не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Правомерность подобных выводов подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 21.06.2006 N КА-А41/5312-06. Тем не менее, налогоплательщику следует учитывать возможность возникновения в данной ситуации претензий со стороны налоговых органов. Так, например, по мнению УФНС по Ленинградской области (Письмо от 03.06.2005 N 07-07-1/05405) выплаты взамен бесплатного питания являются заработной платой в повышенном размере, а не компенсацией и поэтому подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В Письме УФНС России по г. Москве от 13.10.2006 N 21-11/90322 разъясняется, что в случае, если нет возможности обеспечить экипаж бесплатным питанием по причине отсутствия специализированных организаций общественного питания, членам экипажа можно возместить расходы на питание. Компенсация учитывается в расходах в размере законодательно установленной нормы питания исходя из фактической продолжительности рабочего времени.
Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.
С. Зинкович
разрешено копирование материала при условии установки кликабельной ссылки на источник: www.ladybiznes.ru
Нормы – это все понятно, однако, ни в одном источнике не дано объяснений что , например, входит в статью “соления”. Консервированный горошек или кукуруза или шампиньоны? Или эти продукты излишни? И ограничится надо только квашеной капустой. Не могли бы вы дать разьяснение по этому вопросу.
Rinagie
24 мая 10 at 12:18
Исходя из того, что нормативный акт не даёт конкретного перечня солёностей, да и, в принципе, все консервированные овощи мало отличаются по энергетической ценности, под словом «соленья» следует понимать любые виды солёных овощей.
Светлана
25 мая 10 at 7:12
На судне отсутствует камбуз, нет возможности обеспечить экипажи питанием на берегу через предприятия общепита, обеспечить готовыми обедами.Предприятие вынуждено выплачивать в данном случае членам экипажа денежную компенсацию (Рацион питания по 861 Постановлению обсчитан в средних ценах, полученных от Петростата). Правомерно ли признать данные выплаты расходом в целях налогообложения прибыли? Возникает ли в данном случае объект обложения НДФЛ и страховыми взносами?
Наталия
3 июня 10 at 7:57