Расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом
На вопрос правомерно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на содержание вахтового поселка в полном объеме, при отсутствии нормативов расходов на содержание вахтовых и временных поселков органов местного самоуправления и аналогичных объектов, подведомственных указанным органам, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в письме от 5 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/616 сообщил следующее:
«В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Вместе с тем, если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные указанным органам, полагаем возможным признание расходов на содержание вахтовых и временных поселков в размере фактических затрат налогоплательщика».
По спорному вопросу о включении в состав расходов, в целях налогообложения прибыли, затрат на аренду квартиры для сотрудников, работающих вахтовым методом, суд вынес решение об обоснованности произведенных расходов. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 № Ф04-1106/2009(1263-А81-40).
Финансисты напомнили, что при применении метода начисления организация обязана учитывать амортизацию в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы, рассчитываемой в соответствии со ст. ст. 259 и 322 Налогового кодекса РФ.
Помимо затрат на содержание столовой, в прибыльные расходы предприятие может включить и выплаты работникам столовой. Финансисты напомнили, что основанием для такого учета являются положения ст. 255 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что расходы на оплату труда и другие выплаты работникам, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов на оплату труда.
При этом следует учитывать, что Трудовой кодекс РФ устанавливает для вахтовых работников специальные надбавки. В частности, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы.
Коммерческие предприятия выплачивают надбавку в размере и порядке, установленном трудовыми, коллективным договорами и локальными нормативными актами. При этом последние должны быть приняты с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 302 ТК РФ). Сумму надбавок фирмы также учитывают при налогообложении прибыли на основании п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ, где сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством. Отметим, что такой позиции придерживаются и финансовые органы (Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/161).
Следует учитывать, что с суммы надбавок за вахтовый метод не следует начислять НДФЛ и ЕСН. Ведь на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН суммы компенсационных выплат, установленных законодательством, в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50).
В отношении ЕСН (в период до 31.12.2009 года), который все же необходимо перечислять с выплат работникам, финансисты сообщили, что его можно учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов. Взносы в ФСС РФ с суммы надбавок платить придется (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
Если у Вас возникли вопросы- оставляйте комментарии.
С. Зинкович
разрешено копирование материала при условии установки кликабельной ссылки на источник: www.ladybiznes.ru