Экономика и финансы

Часто бухгалтера задаются вопросом, что делать при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

В письме Министерства Финансов Российской Федерации от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/436 сказано, что согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения ''доходы''. Подлежит ли применению система налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по установке, монтажу, ремонту и техническому обслуживанию домофонного оборудования в связи с добавлением в ОКУН услуги под кодом 016316 ''Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений''?

Относятся ли к деятельности, облагаемой ЕНВД, услуги по установке домофонного оборудования, если договор заключается:

- с ТСЖ, которое действует от имени и по поручению физических лиц и устанавливает домофонное оборудование не для себя лично, а для жильцов дома, т.е. для частных домовладений;
- с физическим лицом (старшей по подъезду), которое собирает деньги со всех жильцов и от своего имени заключает с индивидуальным предпринимателем договор на оказание услуг?

Относятся ли к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к коду ОКУН 016316 услуги по ремонту домофонного оборудования; сопутствующие установке домофона услуги по изготовлению подъездных дверей, на которые затем крепится устройство контроля доступа, необходимое для работы домофона, и услуги по изготовлению дубликатов домофонных ключей?

В письме Министерства Финансов Российской Федерации от 28 июля 2011 г. N 03-11-11/198 сказано следующее:

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Поскольку указанный режим налогообложения распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование, то применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам в том числе отнесены услуги по коду 016316 ''Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений''.

Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания, в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 ''О защите прав потребителей'', регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025.

Пунктом 1 разд. I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно п. 6 разд. III Правил потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.

Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.

Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные (за наличный расчет или с использованием платежных карт) бытовые услуги, в частности услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений, на основе договоров бытового подряда, признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предпринимательская деятельность по предоставлению организациям названных услуг не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению, и нормы гл. 26.3 Кодекса на нее не распространяются. Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения.

Если налогоплательщик предоставляет бытовые услуги как населению, так и организациям, то следует учитывать положения п. 7 ст. 346.26 Кодекса.

Деятельность по изготовлению дверей не относится к бытовым услугам, и налогообложение такой предпринимательской деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Подготовлено при использовании системы «Консультант Плюс»

ООО «Интеграл», директор Зинкович С.В.