Экономика и финансы

Иногда в счет-фактурах указывается обобщённое название поставляемого товара, например, «стройматериалы в ассортименте». Законно ли действия организаций при выставлении таких документов?

По этому поводу Минфин России разъяснил, что при оформлении счета-фактуры нужно руководствоваться договором, заключенным между продавцом и покупателем. Следовательно, наименование товаров (описание работ, услуг), имущественных прав в графе 1 счета-фактуры должно быть указано согласно этому договору.

Однако иногда в договоре содержится обобщённое наименование поставляемых товаров или их групп. При этом предусматривается, что их отгрузка производится в соответствии с заявкой (спецификацией). Как пояснило финансовое ведомство, если заявка (спецификация) оформляется после оплаты товара, то при получении предоплаты в графе 1 счета-фактуры можно указывать обобщенное наименование товаров (групп товаров).

И снова о новом порядке заполнения больничного листа.

С 1 июля 2011 г. применяется новая форма листка нетрудоспособности (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Данная форма должна быть машиночитаемой, поэтому при заполнении ячеек в строках нельзя выходить за границы информационного поля.

ФСС РФ разъяснил порядок заполнения медицинскими организациями отдельных строк больничного листа, в частности строк с наименованием организаций. Данное ведомство уже давало разъяснения по этому вопросу в Письме от 15.07.2011 N 14-03-11/15-7481, но они не применяются в связи с изданием новых рекомендаций.

Вот основные различия между старым и новым порядком.

Во-первых, в строках, предназначенных для наименования организации работодателя и медучреждения, можно указать полное либо сокращенное название (если количество ячеек позволяет так сделать). Эти данные должны соответствовать учредительным документам. Если же ячеек недостаточно ни для полного, ни для сокращенного наименования, допустимо его произвольное сокращение. Территориальные органы ФСС РФ могут идентифицировать как страхователя, так и медицинскую организацию по регистрационному номеру, указываемому в соответствующих строках листка нетрудоспособности. Следует отметить, что ФСС РФ в не применяемых теперь июльских разъяснениях требовал во всех случаях указывать сокращенное наименование организации, как предусмотренное уставными документами, так и произвольно сокращенное с использованием общепринятых аббревиатур в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Во-вторых, в наименовании организации можно ставить кавычки, точки, запятые, тире. Согласно предыдущим разъяснениям использование этих знаков препинания было недопустимо.

Таким образом, наличие в листке нетрудоспособности ранее запрещенных символов, а также указание полного или произвольно сокращенного наименования организации не являются основаниями для отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

В каком периоде НДС принимается к вычету, если покупатель получил от продавца исправленный счет-фактуру?

Одним из условий принятия покупателем НДС к вычету является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (п. 1 ст. 172 НК РФ). Встречаются ситуации, когда покупатель по полученному счету-фактуре уже принял НДС к вычету, а в следующем налоговом периоде продавец направляет скорректированный счет-фактуру. Такое может произойти, например, при изменении первоначальной цены товара. В этом случае у покупателя возникает вопрос, в каком налоговом периоде отражать вычеты НДС по исправленному счету-фактуре.

Минфин России рассудил, что НДС необходимо принять к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура. Обоснована такая точка зрения тем, что право на вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором товары приняты на учет, при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Скорректированный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. Соответственно, НДС следует принять к вычету в том налоговом периоде, в котором указанный документ получен. При этом ранее полученный счет-фактура аннулируется, о чем в дополнительном листе книги покупок делается запись в периоде, в котором счет-фактура был зарегистрирован. На это указывает п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Кроме того, покупатель должен представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором ранее налог был принят к вычету. Следовательно, вычет, который компания применила по первоначальному счету-фактуре, необходимо восстановить.

Однако с мнением Минфина России по рассматриваемому вопросу можно поспорить. По смыслу ст. ст. 171 и 172 НК РФ право на налоговый вычет возникает, если товары приобретены для облагаемой НДС деятельности, оприходованы, а также на них есть счет-фактура. В периоде выполнения только этих условий можно предъявить налог к вычету. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения вычета НДС в периоде возникновения права на него.

Относительно вывода Минфина России о том, что исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок в периоде его получения, необходимо отметить следующее. Пункт 8 Правил, в котором перечислены основания для регистрации счетов-фактур в книге покупок, не содержит такого условия, как исправление первоначального документа.

Таким образом, покупатель может заявить к вычету НДС по исправленному счету-фактуре в периоде, когда соблюдены все требуемые для применения вычета условия, даже если указанный документ получен в следующем периоде. Для этого необходимо подать уточненную декларацию за период, в котором был выставлен первоначальный счет-фактура, и скорректировать сумму вычета. Однако при этом налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.

Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшить доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость?

Налогоплательщик, применяющий УСН, при реализации основных средств должен пересчитать налоговую базу, если с момента учета расходов на приобретение этих средств прошло менее трех лет. Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ такой пересчет производится за весь период пользования указанными объектами с момента учета расходов на их приобретение до даты их реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ. В результате налогоплательщик обязан уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при применении общего режима налогообложения доход от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на остаточную стоимость этого объекта. Вправе ли применять указанную норму налогоплательщики, применяющие УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), в том числе те, которые досрочно реализуют основные средства, приобретенные до перехода на данный спецрежим?

Минфин России на этот вопрос дает отрицательный ответ. Такая позиция обоснована тем, что ст. 346.16 НК РФ, которая содержит закрытый перечень расходов при УСН, не предусматривает списания остаточной стоимости основных средств при их досрочной реализации.

В то же время точка зрения Минфина России является спорной. В подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ сказано, что при досрочной реализации объекта основных средств налоговая база по УСН пересчитывается с учетом положений гл. 25 НК РФ. Следовательно, плательщикам УСН нужно применять все правила указанной главы, включая подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы от продажи основного средства на его остаточную стоимость.

п. 3 ст. 346.16 НК РФ корреспондирует положениям ст. 252 НК РФ, устанавливающим принцип экономической обоснованности расходов, поскольку получение доходов от реализации основных средств непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением. Иное толкование п. 3 ст. 346.16 НК РФ приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщиков, применяющих УСН.

Таким образом, доход от продажи основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить на остаточную стоимость данных объектов. Однако налоговая инспекция, руководствуясь позицией Минфина России, наверняка не согласится с правомерностью такого учета. Поэтому доказывать свою правоту налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.

Ну и напоследок  - рекомендуемые ресурсы:

Если Ваш бизнес, большой или маленький (по сути не важно) - географически расположен на территории Москвы или московской области, рекомендую обратить внимание на организацию, основное направление которой: "подготовка бухгалтерской отчетности". Используйте свое время эффективно и до скорых встреч!

(Подготовлено при использовании системы «Консультант Плюс»)

ООО «Интеграл», директор Зинкович С.В.